營改增以后包料包工而產生的混合銷售行為，怎樣合理籌劃增值稅？

導語

在銷售中，如果既涉及貨物，又涉及服務，那么稱之為混合銷售。

營改增以后，只要簽包料包工合同，施工企業就將產生混合銷售行為。

一、什么叫混合銷售

稅法規定：一項銷售，如果既涉及服務，又涉及貨物，為混合銷售。

從事貨物的生產批發，或者零售的單位和個體戶的混合銷售，按照銷售貨物交納增值稅（17%）。其他單位和個體戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅（例如：提供建筑服務為11%）。

? 舉例說明1：

營改增以后，去酒店消費，酒店可提供6%的增值稅發票。假定總費用1萬元，菜金4000元，酒水6000元。

酒店是做餐飲的，不是專營賣酒的，也不是生產或批發的，他賣的是勞務。又有勞務，又有貨物，所以是混合銷售，按服務業適用稅率6%開票。

對于酒店來講，按6%賣的酒，可以抵扣17%的增值稅進項稅。

二、混合銷售的行為

? 案例說明：

施工企業跟業主簽包工包料的合同，材料費、設備費600萬，人工費400萬。施工企業既為業主提供了建筑勞務，又給業主提供了設備（貨物銷售），是混合銷售。

如果業主要求，施工企業開600萬17%的專票，400萬11%的專票，是不是可行呢？

對于施工企業而言，既提供建筑勞務，同時又提供設備，屬于混合銷售，而建筑企業不是從事生產批發的單位，因此只能開1000萬11%的增值稅專用發票給業主。

結論：只要簽包工包料合同，施工企業就會產生混合銷售行為。因為施工企業不是生產批發建筑材料，所以建筑企業是繳11%的稅。

三、混合銷售的征收稅率

從事貨物的生產批發或者零售，包括以從事貨物生產批發或零售為主，按照銷售貨物交納增值稅（17%）。

“為主”是指材料費和設備費在整個收入里面超過50%。

對于建筑企業存在大量包工包料的項目，建筑企業的材料費和設備費大約占到合同總額的60%到70%。因此，建筑勞務和材料一起按照17%來算增值稅。

現在我們講的，不是以項目來講的，是針對企業為主的。所以，年度內既有包工包料的項目，又有清包工的項目，年終結算時，材料費、設備費除以一年的所有收入，肯定小于50%。

因此，對于這類企業來講，還是按照11%的稅率繳納增值稅。

四、混合銷售與兼營行為

建筑企業的包工包料，就是材料費、設備費、勞務費全部加起來給業主開11%的票。

下面，以鋼結構安裝公司為例：

鋼結構安裝企業的組織結構模式有2種：

1、關聯企業

鋼結構生產企業（A）是獨立的納稅人，鋼結構安裝企業（B）也是獨立的納稅人，但實際上是一個老板，這叫關聯企業。

舉例：B跟業主簽包工包料，1000萬的鋼結構安裝合同。其中600萬是鋼結構，400萬是安裝費，B從A處買600萬鋼結構回來。

營改增以后，A、B都是一般納稅人，都在國稅局注冊。

B從A處買了600萬鋼結構用來安裝，屬于混合銷售。

B不是鋼結構生產企業，因此給業主開票就是1000萬的11%的增值稅發票。

2、 非關聯企業

如果鋼結構生產企業只是鋼結構安裝公司下屬的一個部門，這時，就發生了銷售自產貨物，并提供建筑安裝勞務的行為。

營改增之前，國家稅務總局2011年公告第23號文件，規定銷售自產貨物，并提供建筑安裝勞務者，銷售部分交增值稅，勞務部分交營業稅。因此，鋼結構公司的銷售部分給業主開17%的發票，勞務部分給業主開3%的發票。

營改增之后，這個企業既有安裝，又有生產、銷售的業務，但是注冊的是鋼結構安裝公司，因此交稅是全部按照17%來征收的。

這樣一來，等于是安裝勞務這一部分的稅負加重了很多（之前是3%）。

這類企業要跟業主簽一份鋼結構銷售合同，賣鋼結構給業主；同時，再跟業主簽一份包工包料合同。

這樣操作后，銷售部分給業主開17%的發票，勞務部分按簡易計稅，給業主開3%的發票。